Выборочные приемы аудита

E-mail Печать PDF
Оценка пользователей: / 1
ПлохоОтлично 
Vyborochnye priemy audita

Применение выборочных приемов контроля в аудиторской деятельности зависит прежде соотношением стоимости услуг и эффективности аудита. История развития аудита в развитых зарубежных странах показывает, что предпринимательская деятельность аудиторов в конкурентной среде требует от них регулирования (преимущественно уменьшение) стоимости услуг для привлечения клиентов. При этом качество выполненных работ должна быть как минимум не ниже, чем у конкурентов. Поскольку уменьшение стоимости услуг может быть достигнуто только за счет сокращения продолжительности аудиторских процедур, выборочные приемы проверки стали очень популярными среди аудиторов. Преимущество применения этих приемов - значительное уменьшение стоимости услуг при относительно незначительном увеличении аудиторского риска.

 

 Приемы аудиторской выборки является усовершенствованием статистических методов выборочного наблюдения, которые были дополнены и развиты для специфических потребностей аудита.

 
Определение аудиторской выборки точно сформулировано в МНА № 19, где указано, что аудиторская выборка - это применение независимых процедур или процедур согласования менее чем до 100% статей в пределах остатка по счету или классом операций, некоторых характеристик остатка или класса. На практике существует немало видов выборки, которые могут быть в аудите. Поэтому целесообразно разработать систему классификации видов аудиторской выборки, поскольку этот вопрос недостаточно освещен в научной экономической литературе. Однако заметим, виды аудиторской выборки не следует путать с приемами выборочного исследования, применяемые в аудите. Виды выборки составляют определенные совокупности единиц, подлежащих проверке, а к приемам выборочного исследования включает способы получения выборочных совокупностей для тех или иных целей аудита.

Теория статистики, на которой основываются имеющиеся методики аудиторского выборочного исследования, выделяет достаточно видов выборки, в частности такие, которые широко используются в аудите и имеют важное прикладное значение. Кроме того, специфика аудита как вида независимого финансово-хозяйственного контроля предопределяет выделение собственных видов аудиторской выборки.

Обобщение зарубежного и отечественного опыта позволяет предложить систему классификации видов аудиторской выборки, построенную на теории экономической и математической статистики, теории и практике аудита, собственных научных разработках и предложениях (см. таблицу). Эта система имеет целью определение наиболее значимых признаков классификации видов аудиторской выборки, имеющие теоретическое и практическое значение для совершенствования методики аудиторского контроля.

По признаку репрезентативности выборка делится на представительскую и не представительскую. Для аудиторов очень важно получить в ходе отбора представительную выборку, которая отражала бы основные характеристики генеральной совокупности. Но на практике трудно определить, была получена представительная выборка, или нет. Даже после завершения проверки однозначный ответ на этот вопрос дать невозможно.

Непредставительную  выборку можно получить в двух случаях: при большой ошибке выборки и при неизбирательной ошибке. Риск их возникновения называется соответственно выборочным риском и неизбирательным риском. Оба эти риски можно контролировать.

Выборочный риск возникает тогда, когда тестируется не вся генеральная совокупность. Всегда существует вероятность, что выборка не являлась представительной из-за того, что определенные единицы, содержащие существенные ошибки, аудитор  не проверил.

Невыборочный  риск имеет место тогда, когда аудиторские тесты не выявляют существующие в выборке исключения. Этот вид риска возникает из-за неправильного применения аудиторских процедур или незнание о факте существования определенных исключений.

Получение представительной выборки необходимо на разных стадиях и этапах аудита. На этапе предварительного обследования субъекта проверки бывает целесообразным осуществить идентификационную выборку, которая дает возможность получить необходимые сведения об объектах исследования. Например, при ознакомлении с учетными реестрами целесообразно выбрать несколько из них для получения информации о способе сборки, форму и вид представления данных, правильность заполнения и т.п..

На опытной стадии, когда происходит подготовка совокупностей данных для аудита, формируется исследовательская (рабочая) выборка, на основе которой осуществляются записи в рабочие документы и производят оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Именно на основе этого вида аудиторской выборки получается большинство аудиторских доказательств.

На завершающей стадии аудиторского процесса часто возникает необходимость уточнения отдельных моментов, дополнения информации об определенных объектах аудита, контроля ранее проведенных процедур и т.п.. Для решения этих проблем используют контрольно-аналитическую выборку, предназначенную для обнаружения возможных ошибок и недоработок, осуществленных на предыдущих этапах аудита.

Надежность любой выборки определяется тем, как она получена. По способу отбора аудиторская выборка бывает вероятностной и не вероятностной. Более надежной считают первую, однако для ее получения необходимы специальные технические средства (компьютерные программы, таблицы случайных чисел и т.п.).

Вероятностная выборка характерна тем, что каждая единица выборочной совокупности имела равные шансы быть избранной. Такая выборка позволяет применять количественные методы оценки результатов аудита. Это очень важно при проверке современных бухгалтерских систем и подтверждении достоверности финансовой отчетности.

Невероятностная выборка часто зависит от субъективных факторов, которые могут иметь место при осуществлении отбора единиц совокупности. Например, некоторые аудиторы с большей вероятностью отбирают для проверки записи в реестрах, содержащиеся вверху и внизу страницы, а некоторые - те, которые расположены в середине.

Системно-ориентированный аудит и аудит, основанный на риске, требует формирования возможных выборочных совокупностей для определения величины каждого из компонентов риска, присущих аудиторским процессом.

По признаку количественного состава различают малую выборку и обычную. Такое разделение обусловлено тем, что в математической статистике существуют различные способы расчета средней и предельной ошибки для малой (до 20 единиц) и обычной выборки.

Малая выборка преимущественно применяется в управленческом (операционном) аудите, например, при проверке качества продукции, когда это связано с уничтожением или повреждением единиц продукции проверяется (контроль качества электроламп и др…). Малая выборка используется также при проведении инвентаризаций и в других ситуациях. Очень часто идентификационная выборка, рассмотренная ранее, по количеству является малой.

Обычная выборка не ограничивается количеством единиц и соответствует основному принципу выборочного контроля, который заключается в том, что точность выборочных данных повышается при увеличении выборки. Поэтому обычная выборка имеет большую степень надежности для аудиторских оценок, чем должна.

По принципу возврата выбранных единиц в генеральной совокупности выделяют: повторную и безповторную  выборки. Повторная, образуется тогда, когда выбраны единицы снова возвращаются в генеральную совокупность и имеют шанс быть избранными в очередной раз. Таким образом, общая численность единиц генеральной совокупности в процессе выборки остается неизменной. Такая выборка очень редко применяется в аудите, а лишь при проверке единиц совокупности последовательно по нескольким критериям.

Распространенная безповторная выборка. Она не предусматривает возвращение однажды выбранных единиц в генеральной совокупности. Например, выбирая счета-фактуры для выборочного контроля, аудиторы откладывают выбранные документы отдельно. Эти счета-фактуры уже не имеют шансов быть снова избранными.

При выявлении недостаточности объема выборки проводят дополнительный отбор единиц совокупности для достижения необходимого уровня репрезентативности. По признаку последовательности отбора выборку разделяют на первичную и повторную.

Первичная (основная) выборка образуется вследствие процедуры отбора согласно предварительной оценке аудиторами уровня представительства определенных единиц в выборочной совокупности. Поскольку в процессе аудита могут быть выявлены новые факты, влияющие на решение аудиторов об объеме и составе выборки, может быть проведен дополнительный отбор.

Повторная (дополнительная) выборка используется для дополнения основной и не имеет самостоятельного значения, поскольку единицы дополнительной выборки оцениваются вместе с единицами основной.

Качество полученной выборки и, соответственно, точность аудиторского заключения зависит от того, насколько правильно использовано способы и приемы выборочного исследования.

Поскольку приемы аудиторского выборочного исследования весьма разнообразны, а их определения в различных источниках неоднозначные, целесообразно систематизировать и обобщить эти приемы. Поэтому предлагается классификация приемов аудиторского выборочного контроля, которая включает в себя наиболее известные способы и приемы, используемые в зарубежной и отечественной практике (см. таблицу).

В МСА № 19 "Аудиторская выборка" указано, что данный норматив применяется эквивалентно статистических и нестатистических методов выборки.

Статистические приемы - это использование математического аппарата для расчета формальных статистических результатов. Эти приемы предусматривают вероятностную выборку, позволяет определить количественно выборочный риск.

Нестатистические приемы не предусматривают получение количественной оценки выборочного риска и основываются преимущественно на личном мнении аудитора.

Поскольку точными являются статистические приемы, то аудиторы пытаются сделать выборку вероятностной или приблизиться к ней. При этом основными методами являются не упорядочен, систематический и случайный отбор.

Неупорядочен прием отбора дешевый и самый простой (его иногда называют бессистемным). Этот прием осуществляет отбор без использования какого-либо общепринятого метода обеспечения произвольности отбора, предусматривает попытку обеспечить отсутствие серьезной предвзятости при отборе.

Основной недостаток не упорядоченного отбора, когда аудитор пытается объективно исследовать и получать единицы выборки независимо от характеристик элементов совокупности, - это сложность обеспечения реальной "бессистемности" такого подхода. Каждый аудитор имеет свои критерии оценки исследуемых элементов и поэтому некоторые из них могут оказаться в выборочной совокупности с большей вероятностью, чем другие.

Анализ практического опыта многих аудиторских фирм свидетельствует, что наиболее распространенными способами выборочного исследования при документальных проверках или инвентаризациях товарно-материальных ценностей является неупорядочен отбор отдельных единиц генеральной совокупности или групповой (блочный) отбор, выполняемый без применения математических методов. Довольно часто в связи с упорядоченным отбором выбирают не отдельные единицы совокупности, а блоки (группы) единиц.

Прием блочной выборки заключается в отборе по исследуемой совокупности одного или нескольких блоков, состоящих из последовательно расположенных элементов. Примером такого отбора может быть проверка всех товарно-транспортных документов за отдельные месяцы при аудите товарных операций розничного торгового предприятия за год.

Систематический прием отбора предусматривает вычислению интервала через деления размера генеральной совокупности на желаемое количество единиц выборки, а также выбор случайного числа для определения начальной точки выборки. Если это выбрано, происходит методический отбор единиц совокупности. Положительной чертой этого приема является его простота. Практически реализовать систематический отбор можно и ручными способами и с помощью вычислительной техники.

Прием систематического отбора заключается в разбиении общей совокупности на равные интервалы. Потом случайно выбирается порядковый номер одного из элементов, входящих в первого интервала. Выборочная совокупность образуется из элементов, которые имеют аналогичные порядковые номера своих интервалах, т.е. дальнейшая выборка происходит с фиксированным шагом, равной величине интервала.

Случайный отбор включает в себя группу приемов. Они отличаются только техникой исполнения и обеспечивают получение вероятностной выборки. Эти приемы наиболее дорогие и трудоемкие, поскольку предусматривают применение математического аппарата, вычислительной техники и т.д.. Можно выделить два основных способа реализации случайного отбора: с помощью таблиц случайных чисел и с помощью специальных компьютерных программ.

Таблицы случайных чисел подают списки чисел, объединенных в табличную форму для облегчения отбора случайных чисел, состоящих из многих цифр. На практике эти таблицы используют редко, поскольку аудиторы широко применяют компьютерную технику. Современные компьютеры оборудованы встроенными системами - генераторами случайных чисел. Эти генераторы производят псевдослучайные числа, которые с успехом применяются для реализации приемов случайного отбора.

Изучение документов, реестров и форм отчетности в аудиторском процессе предусматривает выборочный контроль не только самих документов как элементарных объектов проверки, но и отбор для контроля наиболее крупных и значительных сумм. Хозяйственные операции, осуществляют на предприятиях, могут быть важными или незначительными для его финансового состояния и перспектив бизнеса. Это зависит от того, на какую сумму осуществлено ту или иную хозяйственную операцию. Поэтому приемы выборочного контроля в аудите можно разделить на количественные и монетарные.

Количественные приемы выборки применяются в аудите для выявления разницы между суммами, отраженными в учете клиента, и суммами, полученными в результате проверки аудиторами. Выделяют следующие основные приемы количественного выборочного исследования: оценка разницы, оценка соотношения и оценка среднего. Все эти приемы построены на том, что аудитор делает оценку ошибки совокупности, основанной на количестве выявленных ошибок. Результат представляется в виде точечной ошибки плюс-минус вычисленый интервал упомянутого уровня доверия. Например, заключение аудитора при проверке дебиторской задолженности на общую сумму 45 тыс. у.е. может быть таким: существует ошибка завышения суммы на 250 у.е., возможный интервал ошибки составляет от 60 до 440 у.е.

Кроме количественных приемов выборочного исследования, в аудиторской практике широко применяют монетарную выборку. Она появилась недавно, однако аудиторы начали ее применять очень активно.

Монетарная выборка - это статистический метод, при котором единицей генеральной совокупности является не хозяйственная операция (запись в журнале, единица товарных запасов и т.д.), а денежная единица (доллар, фунт стерлингов и др.)..

По монетарной выборки генеральная совокупность определяется, как отражена в учете монетарная  совокупность. Например, стоимость 20 инвентарных единиц основных средств составляет 120 тыс. у.е. Эта сумма и будет рассматриваться как генеральная совокупность при определении необходимой выборки.

Монетарная выборка очень привлекательна для аудиторов. Она позволяет увеличить вероятность отбора крупных единиц из генеральной совокупности, уменьшая расходы на проведение проверки. Этот способ выборки несложный и обеспечивает выводы в стоимостной оценке, что также очень важно.

Для генерирования выборок и определения конкретных единиц совокупности, которые будут исследовать аудиторы, целесообразно широко применять компьютерные программы. Методы выборочного исследования, в том числе и монетарные, основанные на вероятностном подходе, можно значительно упростить и усовершенствовать в условиях использования современных ЭВМ. Поскольку большинство аудиторских фирм использует Микрокомпьютерную технику, для них всегда существует реальная возможность достичь высокой надежности выборочных исследований.

На практике монетарную выборку часто сочетают с другими способами выборки: систематическими, случайными, оценочными и тому подобное. То же самое касается и других приемов, которые часто используются в различных комбинациях. Поэтому по сложности процедуры выборки приемы можно разделить на простые и сложные (комбинированные).

Простые приемы аудиторского выборочного контроля применяют в ситуациях, когда аудитор предполагает почти полное отсутствие ошибок или единицы совокупности однородны и не содержат существенных исключений.

Сложные (комбинированные) приемы образованные на основе нескольких простых, когда ни один из них в отдельности не может быть использован. Сложные приемы выборочного контроля целесообразно применять в условиях работы со специальным программным обеспечением.

По признаку использования вычислительной техники выделяют ручные и компьютерные (программные) приемы аудиторского выборочного исследования.

Ручные приемы обычно не вероятностные. Они просты в использовании, но менее надежны. Компьютерные (программные) приемы аудиторского выборочного контроля применяются при работе со сложными объектами, когда большую роль играет выборочный риск и есть необходимость точного определения возможных погрешностей.

Очень часто при проведении выборочного исследования аудиторы применяют аналитические процедуры для избегания недостатков случайной выборки. Приемы, которые не предусматривают применение аналитических методов при выборке, называются механическими - отбор осуществляется механически, без учета природы и характеристик единиц совокупности. Для оценочных приемов характерно введение в методики аудиторского выборочного исследования следующих критериев:

- При отборе единиц совокупности в выборку должны быть введены операции всех основных видов и типов;

- Обязательно проверять записи или операции, совершенные каждым из ответственных лиц;

- Единицы совокупности, имеют больший вес (денежную, количественную и др.) должны проверяться подробнее.

Использование оценочных приемов выборки предполагает высокую квалификацию и опыт аудитора, его знания и навыки. Роль компьютерной техники при этом незначительна.

Применение названных способов и приемов выборочного исследования в аудите является реальным средством уменьшения стоимости аудиторских услуг и, соответственно, привлечения дополнительной клиентуры. В условиях рыночной экономики борьба за клиента приобретает для аудиторских фирм жизненно важное значение. Поэтому теоретическое обоснование и практическое совершенствование приемов аудиторской выборки даст аудиторам возможность рационально планировать процесс проверки, уменьшать расходы, привлекать новых клиентов и обеспечивать доходность своего бизнеса.

С уважение команда портала «Размут», повышаем квалификацию вакансии аудитор!

Вакансии аудитора

Создать резюме аудитора

Razmut ©


Комментарии
Добавить новый Поиск RSS
Оставить комментарий
Имя:
Email:
 
Тема:
:angry::0:confused::cheer:B):evil::silly::dry::lol::kiss::D:pinch::(:shock::X:side::):P:unsure::woohoo::huh::whistle:;):s:!::?::idea::arrow:
Работа в СНГ + ко всему Москва сестра с Киевом братом: www.razmut.ru & www.razmut.ru

3.26 Copyright (C) 2008 Compojoom.com / Copyright (C) 2007 Alain Georgette / Copyright (C) 2006 Frantisek Hliva. All rights reserved."

 

Вход в Razmut

Резюме от Razmut

Сергей Сергеев
Title: Менеджер продаж, отдел сбыта промышленного оборудования
Category: Торговля, снабжение, продажи
Type: Полный рабочий день
Salary Range: $$ - Договорная - $$
Experience: 30
Available: Yes
Gender: Male
Фериде Казанфарова
Title: Врач
Category: Медицинские работники
Type: Полный рабочий день
Salary Range: $800 - $900
Experience:
Available: Yes
Gender: Female
Наталья Поданева
Title: мастер-технолог
Category: Инженеры, технологи, конструкторы, энергетики
Type: Полный рабочий день
Salary Range: $50 - $100
Experience: 2
Available: Yes
Gender: Female
Евгений Колб
Title: Техник-Землеустроитель
Category: Строительство, архитектура, недвижимость
Type: Полный рабочий день
Salary Range: $100 - $200
Experience:
Available: Yes
Gender: Male
Ирина Ефимова
Title: Редактор
Category: Культура, искусство и шоу-бизнес
Type: Полный рабочий день
Salary Range: $800 - $900
Experience: 9 лет
Available: No
Gender: Female
Фарида Дашдамирова
Title: Кредитный специалист
Category: IT, компьютеры, програмное обеспечение
Type: Полный рабочий день
Salary Range: $500 - $600
Experience:
Available: No
Gender: Female
Наталья Рыбачок
Title: Менеджер по продажам
Category: Торговля, снабжение, продажи
Type: Полный рабочий день
Salary Range: $$ - Договорная - $$
Experience:
Available: No
Gender: Female
Илья Багнюк
Title: Менеджер по продажам\супервайзер\начальник отдела продаж
Category: Другое
Type: Полный рабочий день
Salary Range: $600 - $700
Experience: 10
Available: No
Gender: Male
Роман Акулевич
Title: оператор по добыче нефти и газа
Category: Рабочие, мастера
Type: Полный рабочий день
Salary Range: $500 - $600
Experience: 15 лет
Available: Yes
Gender: Male
Марина Кораблёва
Title: инспектор, специалист
Category: Другое
Type: Полный рабочий день
Salary Range: $$ - Договорная - $$
Experience: 4 года
Available: Yes
Gender: Female

".Работа в Москве." ".Работа в Киеве." ."Поиск вакансий." ".Поиск резюме." ".Подбор персонала." ".Описание обязанностей, должностных инструкций по вакансиям." ".Шаблон (макет) резюме." ".Выложить резюме." ".Разместить вакансию." ".Работа в Украине." ".Работа в СНГ." ".Работа в России." ".Работа в Белоруссии." ".Работа в других странах." ".Работа в Москве." ".Работа в Киеве." ".Работа в Санкт-ПетерБурге." ".Авиаразмут." ".Повышение квалификации по ведущим вакансиям." ".Размутить / снять девушку."
Карта сайта
© Размут.рф 2009–2018 ".Razmut." Contact tel. +38(093)76.70.429 operator life:)
По всем вопросам, пишите на электронную почту: po4ta(собака)razmut.ru - С уважением Администрация проекта «Размут»
При перепубликации материалов, активная ссылка на www.razmut.ru обязательна.
проверка сайта